Лизингодатель получил 1,2 млн ₽ за оборудование стоимостью 6 млн ₽. Деньги уже на счёте, но налоговой выручки ещё нет: подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ исключает полученный аванс из доходов по налогу на прибыль.
Финансовому директору нужно разделить две даты: когда клиент перечислил деньги и когда компания заработала их по графику. Сумма на расчётном счёте показывает поступление, а не налоговый доход.
Ниже речь только о налоговом учёте лизингодателя по российским правилам. Бухгалтерскую выручку по ФСБУ и МСФО считаем отдельно: смешение разных правил даст неверную сверку.
Доход появляется по графику, а не по банковской выписке
Лизинговые платежи без НДС входят в доходы от реализации на дату начисления. Основание — п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 и п. 3 ст. 271 НК РФ.
Допустим, договор предусматривает аванс 1,2 млн ₽ без НДС. Его засчитывают равными частями в шесть начислений:
- в день получения денег налоговый доход равен 0 ₽;
- при первом начислении в доход входит 200 000 ₽;
- после первого начисления незачтённый аванс составляет 1 млн ₽;
- после шестого начисления вся сумма 1,2 млн ₽ войдёт в доход.
Расчёт простой:
1 200 000 ₽ ÷ 6 начислений = 200 000 ₽ за период
Если договор распределяет аванс на 12 периодов, в каждом начислении участвует 100 000 ₽. Если относит всю сумму на первый период, доход возникнет при первом начислении — но не в день поступления денег.
Поэтому до оплаты нужно проверить не только размер первого взноса. В договоре должны быть понятны назначение денег, порядок зачёта и связь с графиком. Эти условия выросли из самой конструкции лизинга: платежи, выкуп и право собственности нельзя оценивать по отдельности.
Выкупная стоимость может остаться авансом до конца договора
Отдельно выделенная выкупная стоимость не становится текущей выручкой от пользования оборудованием. Пока право собственности не перешло к лизингополучателю, деньги в счёт выкупа для налогового учёта остаются авансом.
Например, договор предусматривает выкуп оборудования за 300 000 ₽. Лизингополучатель перечисляет эту сумму частями вместе с ежемесячными платежами. Лизингодатель отделяет плату за пользование оборудованием от денег в счёт будущего выкупа: первая часть входит в доход по графику, вторая сохраняет статус предоплаты до перехода собственности.
После передачи собственности меняется налоговый смысл суммы. У лизингополучателя выкупная цена формирует стоимость приобретённого имущества. Пункт 5 ст. 270 НК РФ не разрешает сразу списать её в расходы по налогу на прибыль: стоимость погашается через амортизацию. Ограничения и порядок расчёта разобраны в материале про ускоренную амортизацию лизингового имущества.
Такое разделение нужно закрепить в договоре и графике. Если одной строкой объединить плату за пользование и будущий выкуп, бухгалтеру придётся восстанавливать назначение каждой части по остальным условиям сделки.
При расторжении договора аванс не всегда остаётся у лизингодателя
Судьбу незачтённого остатка определяют договор и встречное предоставление. Если деньги не вошли в плату за пользование, а лизингополучатель не получил имущество в собственность, удержание всей суммы требует отдельного правового основания.
Пункт 1 ст. 1102 ГК РФ обязывает вернуть имущество, которое одна сторона получила или сберегла за счёт другой без установленного основания. Пункт 4 ст. 453 ГК РФ не мешает взыскать перечисленные до расторжения деньги, если встречного предоставления не было.
Эту логику применил ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12 мая 2010 года по делу № А44-1952/2009. По договору аванс относился к стоимости имущества, а не к текущим платежам за пользование транспортом. После изъятия техники выкуп стал невозможен, поэтому оснований удерживать предоплату не осталось.
Но автоматического правила «расторгли договор — вернуть весь остаток» нет. Обзор судебной практики Президиума Верховного Суда РФ от 27 октября 2021 года разрешает лизингодателю доказывать убытки и упущенную выгоду по ст. 15 и 393 ГК РФ. Размер удержания придётся обосновать, а не вывести одной строкой из названия платежа.
Для налогового учёта отсюда следует практическая граница: не признавайте незачтённый аванс доходом только потому, что деньги уже поступили. При расторжении сначала определите, какая часть оплачивает предоставленное пользование, какая относится к выкупу и какая подлежит возврату. Спор о возврате и расчёт налога на прибыль связаны одной суммой, но подчиняются разным нормам.
Таблица для закрытия месяца
По каждому поступлению зафиксируйте четыре позиции: сумму без НДС, назначение по договору, дату начисления по графику и остаток незачтённого аванса.
Для примера с авансом 1,2 млн ₽ и шестью начислениями по 200 000 ₽ сверка выглядит так:
| Дата проверки | Доход за операцию | Накопленный доход | Остаток аванса |
|---|---|---|---|
| День получения аванса | 0 ₽ | 0 ₽ | 1 200 000 ₽ |
| Первое начисление | 200 000 ₽ | 200 000 ₽ | 1 000 000 ₽ |
| Шестое начисление | 200 000 ₽ | 1 200 000 ₽ | 0 ₽ |
Перед закрытием месяца проверьте:
- какую часть поступления договор называет авансом;
- по каким датам и суммам аванс засчитывают в платежи;
- выделена ли отдельно выкупная стоимость;
- что договор предписывает сделать с остатком при расторжении;
- совпадает ли накопленный доход с начислениями без НДС.
Рабочее правило одно: деньги на счёте ещё не означают налоговый доход. Лизингодатель признаёт только ту часть аванса, которая стала начисленным платежом по договору.
