В графике стоят 36 платежей по 100 000 ₽ без НДС. Компания перечислит 3,6 млн ₽, но в день передачи оборудования бухгалтер может признать обязательство примерно на 2,77 млн ₽. Оставшиеся 830 000 ₽ не входят в долг на старте: разницу создаёт дисконтирование будущих платежей.
Финансовому директору нужны три суммы: обязательство на дату передачи, выплаты ближайших 12 месяцев и остаток на следующие периоды. Эти цифры влияют на оценку ликвидности и долговой нагрузки сильнее, чем формулировка договора «предмет учитывается на балансе лизингодателя».
Какие обязательства проверять в отчётности
Один общий остаток задолженности мало что говорит о платёжной нагрузке. Долг на 2,77 млн ₽ может требовать 300 000 ₽ в следующем квартале или почти всю сумму — выводы о ликвидности будут разными.
Поэтому обязательства разделяют по ожидаемому сроку погашения. Отдельно показывают торговую и прочую кредиторскую задолженность, оценочные обязательства и долг по аренде. Такой подход помогает оценить платёжеспособность компании: на пользу информации о сроках погашения указывает МСФО (IAS) 1.
Для управленческой проверки возьмите два среза:
- сколько компания должна по лизингу на отчётную дату;
- какая часть платежей приходится на ближайшие 12 месяцев.
Второе число нельзя брать напрямую из графика, если бухгалтер считает обязательство по приведённой стоимости. Платёж включает и погашение долга, и финансовую составляющую периода.
При передаче оборудования возникают актив и долг
На дату передачи оборудования арендатор одновременно признаёт право пользования активом и обязательство по аренде. Это следует из п. 10 ФСБУ 25/2018, утверждённого приказом Минфина № 208н.
Запись в договоре о балансе лизингодателя правила не меняет. ФСБУ 25/2018 применяется независимо от того, на чьём балансе стороны договорились учитывать предмет лизинга.
Сначала проверьте дату передачи. С неё начинается срок аренды и на неё рассчитывают первоначальное обязательство. Если договор подписали 20 марта, а оборудование передали 8 апреля, долг признают 8 апреля.
Затем соберите платежи без НДС. По ФСБУ 25/2018 в расчёт могут входить:
- фиксированные платежи;
- предусмотренные стандартом переменные платежи;
- плата за продление или сокращение срока;
- выкупной платёж;
- гарантии выкупа.
Состав графика стоит проверить ещё до расчёта. В материале о том, как проверить договор лизинга до подписания, разобраны роли сторон, комплектация и условия передачи оборудования.
Почему график на 3,6 млн ₽ превращается в долг на 2,77 млн ₽
Обычный порядок учёта требует привести будущие платежи к стоимости на дату передачи. Дисконтирование отвечает на простой вопрос: сколько сегодня стоит серия выплат, которые компания сделает позднее.
Возьмём договор на 36 месяцев:
- ежемесячный платёж без НДС — 100 000 ₽;
- платежи проходят в конце каждого месяца;
- ставка привлечения заёмных средств — 18% годовых;
- для расчёта используем месячную ставку 1,5%.
Первоначальное обязательство:
100 000 × (1 − 1,015⁻³⁶) / 0,015 = 2 766 068 ₽
Для отчётности сумму можно округлить до 2,77 млн ₽. Номинальный график при этом останется прежним: 3,6 млн ₽ за 36 месяцев.
Разница составляет около 834 000 ₽. Это эффект платежей во времени, а не обязательство, которое компания признаёт целиком в день получения оборудования.
ФСБУ 25/2018 предписывает брать ставку, при которой приведённая стоимость платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равна справедливой стоимости предмета. Если такую ставку определить нельзя, используют ставку, по которой компания могла бы привлечь заём на сопоставимый срок.
Допустим, доступная компании ставка составляет 24% годовых, или 2% в месяц. При прежнем графике расчёт даст другую сумму:
100 000 × (1 − 1,02⁻³⁶) / 0,02 = 2 548 884 ₽
Стартовое обязательство снизится до 2,55 млн ₽. Чем выше ставка при одинаковых платежах, тем ниже их приведённая стоимость. Поэтому ставка должна отражать условия финансирования конкретной компании, а не удобное для отчётности число.
Проверьте и момент платежа. Приведённые формулы предполагают оплату в конце месяца. Если первый платёж проходит в день передачи оборудования, расчёт изменится.
Когда малый бизнес может не дисконтировать платежи
Компания с правом на упрощённый бухгалтерский учёт может оценить обязательство по номинальной сумме будущих платежей. В нашем примере в балансе появится долг на 3,6 млн ₽ вместо 2,77 млн ₽.
Разница в 834 000 ₽ заметно меняет коэффициенты долговой нагрузки. Выбранный способ нужно закрепить в учётной политике и применять последовательно, а не менять ради показателей конкретного квартала.
ФСБУ 25/2018 разрешает ещё один вариант: не признавать право пользования активом и обязательство, а относить платежи на расходы равномерно либо другим систематическим способом. Такое упрощение доступно:
- при сроке договора не более 12 месяцев;
- если стоимость нового предмета без износа не превышает 300 000 ₽ и актив можно использовать независимо от других активов;
- компаниям, которые вправе применять упрощённые способы учёта.
Но договор тоже должен пройти проверку. Упрощение по п. 11 ФСБУ 25/2018 не применяют, если стороны предусмотрели переход собственности, выкуп по цене заметно ниже справедливой стоимости или передачу имущества в субаренду.
Название сделки здесь не решает вопрос. Смотрите на переход собственности, выкуп и экономический смысл условий. Разницу между конструкциями разбирает статья о том, чем лизинг отличается от аренды с выкупом.
Бухгалтерское обязательство не равно налоговому расходу
Сумму долга по ФСБУ 25/2018 нельзя переносить в налоговый учёт как готовый расход. Бухгалтерский стандарт оценивает обязательство, а Налоговый кодекс определяет, какую часть платежей компания учтёт при расчёте налога на прибыль.
По подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если платёж включает выкупную стоимость имущества, эту часть исключают из текущих расходов. На такой порядок указывает и разъяснение ФНС от 14 октября 2022 года.
Поэтому за один месяц компания может получить три разные суммы:
- уменьшение обязательства в бухгалтерском балансе;
- расход в отчёте о финансовых результатах;
- расход для налога на прибыль.
Они отвечают на разные вопросы и не обязаны совпадать. Правила амортизации стоит проверять отдельно — в том числе по материалу об ускоренной амортизации лизингового имущества.
Что сверить перед закрытием месяца
Возьмите договор, акт передачи, график и расчёт бухгалтера. Проверьте пять позиций:
- Обязательство признано на дату передачи предмета, а не на дату договора или первого платежа.
- В срок аренды вошли условия продления, сокращения и выкупа, которые влияют на расчёт.
- Будущие платежи взяты без НДС, а их состав соответствует ФСБУ 25/2018.
- Для ставки дисконтирования есть расчёт либо компания обосновала применение упрощённого способа.
- Отдельно посчитана часть долга, которую предстоит погасить в ближайшие 12 месяцев.
Рабочее правило такое: при обычном учёте начинайте с приведённой стоимости будущих платежей, при упрощённом — с их номинальной суммы либо равномерного расхода, если договор проходит условия ФСБУ 25/2018. В примере выбор способа меняет стартовый долг с 2,77 до 3,6 млн ₽. Зафиксируйте его до расчёта ликвидности и долговой нагрузки.
