Компания арендует оборудование на 36 месяцев по 100 000 ₽ без НДС. В договоре написано «операционная аренда», имущество остаётся на балансе арендодателя. Но арендатор всё равно может признать актив и обязательство примерно на 2,69 млн ₽.
Название договора не определяет бухгалтерский результат. До подписания нужно проверить условия по ФСБУ 25/2018, рассчитать приведённую стоимость платежей и понять, вправе ли компания списывать аренду сразу в расходы.
Слово «операционная» не оставляет аренду за балансом
ФСБУ 25/2018 действует независимо от пункта о том, кто учитывает имущество на своём балансе. Для арендатора важны четыре признака:
- имущество предоставляют на определённый срок;
- предмет можно идентифицировать;
- арендатор получает экономические выгоды от его использования;
- арендатор решает, как использовать предмет.
Эти признаки проверяют на более раннюю из двух дат: при заключении договора или передаче имущества. Но право пользования активом и обязательство арендатор признаёт с даты передачи.
Допустим, завод арендует конкретный станок на три года. Завод получает продукцию от его работы, выбирает режим загрузки и не может заменить станок по своему усмотрению на другой. Такой договор содержит объект учёта аренды, даже если стороны назвали его операционной арендой.
У договорных терминов остаётся коммерческий смысл: они описывают выкуп, возврат имущества и распределение рисков. Эти различия разобраны в материале про финансовый, операционный и возвратный лизинг. Но бухгалтерскую запись определяют не заголовок договора и не выбранный сторонами термин, а ФСБУ 25/2018.
В баланс попадут право пользования активом и долг по аренде
По общему правилу арендатор одновременно признаёт два объекта:
- право пользования активом — стоимость права использовать имущество;
- обязательство по аренде — приведённую стоимость будущих платежей.
Приведённая стоимость показывает, сколько будущий график стоит на дату расчёта. Платёж через три года оценивают дешевле платежа сегодня, поэтому обязательство при признании обычно меньше номинальной суммы графика.
В расчёт входят платежи без НДС: фиксированные суммы, выплаты, зависящие от индекса или ставки, цена выкупа и другие суммы из п. 10 ФСБУ 25/2018. Если ставку из условий сделки определить нельзя, компания использует свою ставку привлечения заёмных средств на сопоставимый срок.
Возьмём договор без аванса, расходов на запуск и затрат на демонтаж:
- срок — 36 месяцев;
- платёж — 100 000 ₽ в конце каждого месяца без НДС;
- ставка заёмного финансирования — 20% годовых;
- месячная ставка — 20% ÷ 12.
Расчёт обязательства:
100 000 × (1 − (1 + 20% ÷ 12)⁻³⁶) ÷ (20% ÷ 12) ≈ 2 691 000 ₽
За три года компания перечислит 3,6 млн ₽. Первоначальное обязательство составит около 2,69 млн ₽, а разница — примерно 909 000 ₽. Она будет формироваться в учёте по мере начисления процентов на обязательство.
Ставка меняет сумму на старте. Чем дешевле компания занимает деньги, тем выше приведённая стоимость её будущих платежей. При более дорогом финансировании первоначальное обязательство будет ниже. Поэтому ставку нельзя брать из рекламного предложения банка или назначать одной для всех договоров: она должна отражать финансирование этой компании на сопоставимый срок.
Стоимость права пользования может оказаться выше обязательства
В нашем примере право пользования активом при признании тоже составит около 2,69 млн ₽. Равенство получилось из-за допущений: нет аванса, расходов на подготовку и обязательства демонтировать оборудование.
По п. 13 ФСБУ 25/2018 в первоначальную стоимость права пользования входят:
- обязательство по аренде;
- платежи, перечисленные до передачи имущества;
- затраты на получение и подготовку предмета;
- оценочные затраты на демонтаж или восстановление площадки.
Если компания заплатила аванс 400 000 ₽ и потратила 150 000 ₽ на подготовку станка, эти суммы изменят стоимость права пользования. Само обязательство при этом продолжит отражать будущие платежи. Поэтому механически ставить одну сумму в обе строки можно лишь после проверки состава затрат.
Когда платежи разрешено учитывать сразу в расходах
Пункт 11 ФСБУ 25/2018 позволяет не признавать право пользования и обязательство по трём основаниям.
Первое — срок аренды на дату передачи не превышает 12 месяцев. Продление нужно учитывать, если условия договора и намерения сторон показывают, что компания им воспользуется.
Второе — рыночная стоимость нового предмета не превышает 300 000 ₽, а выгоды от него можно получать независимо от других активов. Лимит проверяют по стоимости нового имущества, а не по цене подержанного предмета в договоре.
Третье — компания вправе вести упрощённый бухучёт. Но одного права на упрощение мало. Договор не должен предусматривать переход собственности или выкуп по цене заметно ниже справедливой стоимости, а имущество не должно предназначаться для субаренды.
При выполнении условий арендные платежи можно признавать расходами равномерно в течение срока договора либо по другому систематическому правилу. Решение и способ учёта закрепляют в учётной политике.
Эти исключения не работают как свободный выбор между двумя удобными вариантами. Если договор длится 36 месяцев, предмет стоит 4 млн ₽, а компания не применяет допустимое упрощение, платежи нельзя оставить расходами периода только потому, что стороны назвали аренду операционной.
Расход по налогу на прибыль не отменяет долг в балансе
Бухгалтерский баланс и налоговый учёт отвечают на разные вопросы. ФСБУ 25/2018 показывает право использовать имущество и обязательство перед арендодателем. Подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ определяет, какие суммы уменьшают налоговую прибыль.
Лизинговые платежи относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Такой порядок также следует из п. 4 ст. 28 Закона № 164-ФЗ.
Если платёж включает выкупную стоимость, а имущество переходит компании по отдельной купле-продаже, эту часть исключают из текущих расходов. Суммы платежей и выкупа должны быть разделены в договоре.
Фраза «весь платёж идёт в расходы» поэтому не отвечает на вопрос о балансе. Компания может учитывать лизинговые платежи при расчёте налога на прибыль и одновременно показывать право пользования активом и обязательство в бухгалтерской отчётности.
Как проверить договор до подписания
Перед согласованием графика пройдите пять проверок:
- Сопоставьте договор с четырьмя признаками аренды из п. 5 ФСБУ 25/2018: срок, идентифицируемый предмет, экономические выгоды и контроль использования.
- Зафиксируйте дату передачи. С неё начинается срок аренды и возникают записи по праву пользования и обязательству.
- Проверьте основания для упрощения: срок до 12 месяцев, стоимость нового предмета до 300 000 ₽ или право компании на упрощённый бухучёт с соблюдением условий договора.
- Соберите будущие платежи без НДС и ставку заёмного финансирования на сопоставимый срок. Рассчитайте приведённую стоимость до того, как директор утвердит долговую нагрузку.
- Отделите выкупную стоимость от текущих платежей. Это потребуется для расчёта расхода по налогу на прибыль.
Рабочее правило одно: если договор отвечает признакам аренды и компания не применяет исключение из п. 11 ФСБУ 25/2018, арендатор показывает право пользования активом и обязательство. Слова «финансовая» или «операционная» и пункт о балансодержателе эту запись не отменяют.
