Компания перечислила лизингодателю 300 000 ₽. Из них 240 000 ₽ погашают обязательство, а 60 000 ₽ — плата за финансирование. Если записать все 300 000 ₽ в финансовые потоки, ОДДС смешает возврат долга со стоимостью привлечённых денег.
ПБУ 23/2011 прямо не объясняет, куда относить лизинговые платежи. Поэтому бухгалтеру нужно смотреть на экономический смысл каждой части: сколько компания возвращает лизингодателю и сколько платит за финансирование.
Почему весь платёж нельзя механически отнести к финансовой деятельности
ПБУ 23/2011 делит денежные потоки на текущие, инвестиционные и финансовые. К финансовым относятся операции, которые меняют величину и структуру капитала или заёмных средств. Например, возврат основной суммы кредита.
Проценты по долговым обязательствам обычно попадают в текущие потоки. Исключение предусмотрено для процентов, которые включают в стоимость инвестиционного актива по ПБУ 15/2008: их отражают в инвестиционных потоках.
Поэтому единый банковский платёж приходится разбивать. Основная сумма долга идёт в финансовые потоки, проценты — в текущие или инвестиционные в зависимости от назначения.
Для лизинга такой нормы в ПБУ 23/2011 нет. Но кредитная логика даёт бухгалтеру основание для профессионального суждения: один платёж может объединять части с разным экономическим содержанием. Это аналогия, а не отдельное правило для лизинговых договоров.
Рабочий вариант: обязательство — в финансовые потоки, плата за финансирование — в текущие
Возьмём тот же платёж в 300 000 ₽. По графику:
- 240 000 ₽ уменьшают обязательство перед лизингодателем;
- 60 000 ₽ приходятся на финансовую часть;
- 300 000 ₽ списываются с расчётного счёта одной операцией.
В ОДДС 240 000 ₽ можно отразить как финансовый поток, а 60 000 ₽ — как текущий. Арифметика сходится: 300 000 − 240 000 = 60 000 ₽.
Разделение должно опираться на договор, график платежей и бухгалтерскую модель сделки. Условная пропорция не подойдёт. Нельзя решить на глаз, что примерно четверть платежа похожа на проценты, и перенести эту оценку в отчётность.
МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендатор на дату начала договора признал актив в форме права пользования и обязательство по аренде. Эта модель раскрывает экономику сделки, но не заменяет правила ПБУ. По материалам системы «КонсультантПлюс», при трансформации отчётности по МСФО корректируют баланс и отчёт о финансовых результатах, а отчёт о движении денежных средств не меняют.
Перед классификацией сверьте вид лизинга и экономическую модель сделки. Название договора само по себе не определяет строку ОДДС. Бухгалтеру нужны условия сделки и цифры из учёта.
Если платёж нельзя обоснованно разделить
Бывает, что в графике указана только общая сумма — например, 300 000 ₽ в месяц. Сколько из неё уменьшает обязательство, а сколько приходится на финансовую часть, график не показывает. Самостоятельно восстанавливать пропорцию бухгалтеру не следует.
Пункт 12 ПБУ 23/2011 относит к текущим операциям потоки, которые нельзя однозначно признать инвестиционными или финансовыми. Если договор и учётные данные не позволяют обосновать другое решение, все 300 000 ₽ нужно показать в текущих потоках.
Для директора такой ОДДС даёт меньше информации. Отток в 300 000 ₽ виден, но непонятно, сколько компания вернула финансирующей стороне, а сколько заплатила за пользование деньгами.
Разобраться с составом платежа лучше до первой годовой отчётности. Когда проверяете договор и обязанности его сторон, посмотрите, позволяет ли график вести раздельный учёт. Если разбивки нет, запросите расчёт у лизингодателя и сверьте его с бухгалтерской моделью сделки.
РСБУ, МСФО и управленческий ОДДС решают разные задачи
Бухгалтерский ОДДС по РСБУ составляют по ПБУ 23/2011. Положение утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 года № 11н и устанавливает классификацию денежных потоков для российской бухгалтерской отчётности.
При трансформации по МСФО меняется порядок признания актива, обязательства и расходов по аренде. По материалам системы «КонсультантПлюс», основные корректировки приходятся на баланс и отчёт о финансовых результатах. Движение денег остаётся прежним: компания уже перечислила те же 300 000 ₽.
Управленческий ОДДС решает внутренние задачи компании и не определяет классификацию платежа в бухгалтерской отчётности. Даже если директору удобна другая детализация, бухгалтер сверяет официальный отчёт с ПБУ 23/2011.
Граница проходит так:
- бухгалтерский ОДДС составляют по ПБУ 23/2011;
- аренду в отчётности по МСФО отражают по модели IFRS 16;
- внутреннюю детализацию переносят в бухгалтерский ОДДС только при наличии основания в ПБУ и учётных данных.
Управленческая строка не становится строкой бухгалтерского ОДДС только потому, что с ней директору проще анализировать сделку.
Как закрыть период без спора о классификации
Если график обоснованно делит платёж, сумму погашения обязательства показывайте в финансовых потоках. Плату за финансирование относите к текущим потокам, если ПБУ 15/2008 не даёт основания признать её инвестиционным потоком.
Если надёжно разделить платёж нельзя, отражайте всю сумму в текущих потоках по пункту 12 ПБУ 23/2011. Зафиксируйте выбранный подход и способ разделения в учётной политике. Тогда одинаковые операции не будут переходить из одного раздела ОДДС в другой от периода к периоду.
Перед закрытием проверьте пять пунктов:
- договор и график раскрывают состав платежа;
- каждую часть подтверждают учётные данные, а не приблизительный расчёт;
- классификация отвечает экономическому содержанию операции;
- метод закреплён в учётной политике;
- для сопоставимых договоров и периодов применяется один метод.
